Налоговый кодекс

(1) Настоящим кодексом устанавливаются общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.

(2) Настоящим кодексом регулируются отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по республиканским (государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливаются общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.

(3) Понятия и положения, предусмотренные настоящим кодексом, применяются исключительно в пределах налоговых и связанных с ними других отношений.

Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность предусмотренных настоящим кодексом налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их уплаты.

(1) Налоговое законодательство состоит из настоящего кодекса и иных законодательных актов, принятых в соответствии с ним.

(2) Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной налоговой службой на основании и во исполнение настоящего кодекса, не могут противоречить его положениям или выходить за его пределы.

(3) В случае расхождений между положениями настоящего кодекса и положениями иных законодательных актов в части налогообложения и предоставления налоговых льгот применяются положения настоящего кодекса.

(3) При возникновении коллизий между нормативными актами, указанными в части (2), и иными исходящими из настоящего кодекса нормативными актами применяются положения кодекса.

(4) Налогообложение осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок.

(5) Толкование (разъяснение) положений актов налогового законодательства дает принявший их орган, если в указанном акте не установлено иное. Любое толкование (разъяснение) подлежит официальному опубликованию.

исключен / изменен согласно

ЗП 701-XIV от 02.12.99 - MOF, 145-148 от 23.12.1999, ст. 717

Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены настоящим кодексом или принятыми в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяются правила и положения международного договора (соглашения).

(1) Налоги (пошлины) и сборы, взимаемые в соответствии с настоящим кодексом и иными актами налогового законодательства, являются одним из источников доходов национального публичного бюджета.

(2) Налогом (пошлиной) признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не связанный с совершением уполномоченным органом или его должностным лицом определенных и конкретных действий в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.

(3) Сбором признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не являющийся налогом (пошлиной).

(4) Другие платежи, осуществляемые в рамках отношений, регулируемых неналоговым законодательством, не относятся к категории обязательных платежей, именуемых налогами (пошлинами) и сборами.

(5) При установлении налогов (пошлин) и сборов определяются:

а) субъекты обложения;

b) объекты обложения;

с) ставки налогов (пошлин) и сборов,

d) порядок и сроки уплаты налогов (пошлин) и сборов;

e) льготы по налогам (пошлинам) и сборам.

(6) При установлении налогов (пошлин) и сборов могут предусматриваться основания, дающие налогоплательщику право на получение в соответствии с настоящим кодексом льгот в виде пониженных ставок, вычетов, зачетов.

(1) В Республике Молдова взимаются республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы.

(2) В систему республиканских (государственных) налогов (пошлин) и сборов входят:

а) подоходный налог;

b) налог на добавленную стоимость;

с) акцизы;

d) приватный налог;

e) таможенная пошлина;

f) сборы, взимаемые в дорожный фонд.

(3) В систему местных налогов и сборов входят:

а) земельный налог;

b) налог на недвижимость;

c) налог на использование природных ресурсов;

d) сборы на благоустройство территории;

e) сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

f) гостиничный сбор;

g) сбор за размещение рекламы;

h) сбор за право использования местной символики;

i) сбор за размещение объектов торговли;

j) рыночный сбор;

k) сбор за парковку автотранспорта;

l) курортный сбор;

m) сбор с владельцев собак;

n) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

o) сбор за пересечение государственной границы;

p) сбор за право продажи в таможенной зоне;

q) сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров.

(4) Подоходный налог, налог на добавленную стоимость и акцизы являются регулирующими доходными источниками бюджетной системы.

(5) Отношения, связанные со всеми перечисленными в частях (1) и (2) налогами (пошлинами) и сборами, регулируются настоящим кодексом, а отношения, связанные с таможенной пошлиной, - также иными нормативными актами.

(1) Республиканские (государственные) и местные налоги (пошлины) и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются исключительно путем внесения изменений и дополнений в настоящий кодекс.

(2) Установление новых, помимо предусмотренных настоящим кодексом, или отмена действующих республиканских (государственных) и местных налогов (пошлин) и сборов, а также изменение действующих налогов (пошлин) и сборов в части определения субъектов налогообложения, налоговой базы, изменения ставок и применения льгот в течение налогового (календарного) года допускаются только одновременно с внесением соответствующих изменений в государственный бюджет.

(3) Местные налоги, а также перечень и предельный уровень местных сборов утверждаются Парламентом.

(4) Решения органов публичного управления районов, городов (муниципиев), сел (коммун), а также других административно-территориальных образований, созданных в соответствии с законодательством, о введении в действие, о внесении в пределах своей компетенции изменений в ставки, порядок и сроки уплаты и о применении льгот принимаются в течение налогового года одновременно с внесением соответствующих изменений в местные бюджеты.

(1) Налогоплательщик имеет право:

а) бесплатно получать от налоговых органов по месту учета информацию о действующих налогах (пошлинах) и сборах и нормативных актах, регулирующих порядок и условия их уплаты;

b) рассчитывать на корректное отношение со стороны налоговых органов и их должностных лиц;

с) представлять в налоговых органах свои интересы самостоятельно или через своего представителя;

d) пользоваться установленными налоговыми льготами;

е) получать отсрочку, рассрочку, налоговые зачеты в порядке и на условиях, установленных настоящим кодексом;

f) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов (пошлин) и сборов;

g) обжаловать в установленном порядке решения, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц;

h) пользоваться другими правами, установленными налоговым законодательством.

(2) Налогоплательщик обязан:

а) соблюдать порядок государственной регистрации (перерегистрации) хозяйствующего субъекта и осуществления предпринимательской деятельности;

b) стать на учет в налоговом органе по месту жительства или месту нахождения хозяйствующего субъекта, определенному учредительными (регистрационными) документами, и получить свидетельство о присвоении ему фискального кода, декларировать первоначальные сведения (и сообщать о последующих изменениях) о месте жительства или месте нахождения хозяйствующего субъекта, его структурных подразделений, о наименовании и местонахождении финансовых учреждений, в которых открыты счета. Сведения о месте нахождения филиалов (дочерних предприятий) сообщаются также в налоговый орган по месту их нахождения;

с) вести бухгалтерский учет по формам и в порядке, установленном законодательством, составлять и представлять налоговым органам определенную законодательством налоговую отчетность (налоговые декларации, расчеты и другие документы), обеспечивать сохранность документов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства;

d) достоверно декларировать сведения о доходах, полученных от любого вида предпринимательской деятельности, и о других объектах налогообложения;

е) своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды исчисленные суммы налогов (пошлин) и сборов, обеспечивая надлежащую точность и достоверность представляемых расчетов;

f) при проведении проверок соблюдения налогового законодательства по первому требованию представлять должностным лицам налоговых и иных органов, наделенных функциями контроля, бухгалтерские документы, отчеты, налоговые декларации, расчеты и другие документы и сведения, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, исчислением и уплатой налогов (пошлин) и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды и с предоставлением льгот;

g) обеспечивать при проведении проверок соблюдения налогового законодательства беспрепятственный доступ должностных лиц налоговых и иных органов, наделенных функциями контроля, в производственные, складские, торговые и другие помещения и места (кроме помещений, используемых исключительно под жилье) для их обследования в целях определения достоверности данных бухгалтерских документов, отчетов, налоговых деклараций, расчетов и выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами;

h) присутствовать при проведении проверок соблюдения налогового законодательства, подписывать акт о результатах проверки, давать устные и письменные пояснения;

i) при ошибочном исчислении или неправильном определении налоговыми органами суммы какого-либо налога, пени, процента или штрафа доказать это документально;

j) выполнять принятые по результатам проверок решения налоговых и иных органов, наделенных функциями контроля, с соблюдением требований налогового законодательства;

к) исполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

(3) В случае отсутствия руководителя предприятия его обязанности, предусмотренные подпунктами f) и g) части (2), выполняются другими должностными и материально ответственными лицами субъекта налогообложения в пределах своих полномочий.

Налоговое администрирование означает деятельность уполномоченных государственных органов, ответственных за полное и своевременное обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды налогов (пошлин) и сборов, пени и штрафов, а также их действия по дознанию при наличии обстоятельств, свидетельствующих о фактах налоговых преступлений.

(1) Права и обязанности налоговых органов регламентируются настоящим кодексом и иными актами налогового законодательства.

(2) Налоговым органам предоставлено право присваивать фискальные коды любым лицам.

(3) Составленный налоговым органом акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства или принятое на его основе решение должны быть объективными, ясными, лаконичными и точными в изложении выявленных нарушений налогового законодательства и порядка ведения учета доходов или иных объектов налогообложения. В акте проверки или принятом на его основе решении по каждому факту нарушения должно быть четко, со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы и другие материалы, изложено его содержание, а также указано, какие законы или иные изданные на их основе нормативные акты нарушены.

(4) Налоговые органы и их должностные лица обязаны сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о налогоплательщике, выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством.

(5) Налоговые органы и их должностные лица, ненадлежаще исполняющие свои обязанности, несут ответственность согласно законодательству.

(1) Защита прав и интересов налогоплательщика осуществляется в судебном или ином порядке, предусмотренном настоящим кодексом и иными актами законодательства. Все сомнения, возникающие при применении налогового законодательства, должны толковаться в пользу налогоплательщика.

(2) Ущерб, причиненный налогоплательщику налоговым органом и его должностными лицами вследствие ненадлежащего исполнения ими своих обязанностей, подлежит возмещению по решению Государственной налоговой службы или судебной инстанции.

(3) Налоговые органы возвращают налогоплательщику сумму переплаты и начисленный на эту сумму процент (в том числе средства, незаконно списанные со счетов налогоплательщика по поручениям налоговых органов) в порядке, предусмотренном частью (2) статьи 1 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.

(1) Следующие понятия, относящиеся к налогоплательщикам, применяются для целей налогообложения без изменения правового статуса юридических и физических лиц, предусмотренного действующим законодательством:

1) Лицо - любое юридическое или физическое лицо.

2) Налогоплательщик - любое лицо, доход которого подлежит обложению налогом.

3) Резидент:

а) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:

• - имеет постоянное местожительство в Республике Молдова;

• - находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года;

• - является должностным лицом Республики Молдова, находящимся в течение налогового года при исполнении служебных обязанностей за рубежом;

b) любое юридическое лицо, или индивидуальное предприятие, или крестьянское (фермерское) хозяйство, предпринимательская деятельность которых организована или управляется в Республике Молдова либо основным местом осуществления предпринимательской деятельности которых является Республика Молдова.

4) Юридическое лицо:

а) любое предприятие, учреждение, организация Республики Молдова, осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств;

b) нерезидент, имеющий на территории Республики Молдова значительное экономическое присутствие.

5) Индивидуальное предприятие - предприятие, находящееся в собственности физического лица или членов одной семьи.

6) Крестьянское (фермерское) хозяйство - первичная форма организации труда в сельском хозяйстве, основанная на частной собственности на землю или на аренде земли и на использовании средств производства членами одной семьи для производства и переработки сельскохозяйственной продукции в целях собственного потребления или осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством.

7) Товарищество - любая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность на партнерских началах и учрежденная в соответствии с законодательством, которая:

а) имеет не более 20 членов-резидентов или лиц, управляющих в случае смерти членов товарищества имуществом умерших;

b) отвечает требованиям пропорционального распределения между собственниками капитала доходов и потерь согласно инструкциям, изданным Министерством финансов.

8) Акционер - любое лицо, являющееся собственником одной или более акций акционерного общества.

9) Пайщик - любое лицо, владеющее долей капитала юридического лица.

10) Взаимозависимое лицо - член семьи налогоплательщика или хозяйствующий субъект, который контролирует налогоплательщика, контролируется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под чьим-либо контролем. Для целей настоящего раздела:

а) семья налогоплательщика включает супругу (супруга) налогоплательщика, любого прямого родственника по восходящей или нисходящей линии (родителей или детей, в том числе усыновителей и усыновленных) самого налогоплательщика или его супруги (ее супруга), а также супругу (супруга) любого прямого родственника по восходящей или нисходящей линии как со стороны самого налогоплательщика, так и со стороны его супруги (ее супруга);

b) под контролем понимается владение (непосредственно либо через одно или более взаимозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса хозяйствующего субъекта. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащими прямо или косвенно членам его семьи.

(2) Понятия, относящиеся к источникам дохода:

1) Предпринимательская деятельность, бизнес - любой вид деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с целью получения дохода.

2) Роялти - доход от предоставления в пользование нематериальной собственности или от права на пользование ею, а также от права на эксплуатацию природных ресурсов в Республике Молдова.

3) Аннуитеты - регулярные выплаты страховых платежей, пенсий или пособий.

4) Дивиденд - любая выплата, осуществляемая юридическим лицом акционеру (пайщику) этого юридического лица в соответствии с его долей участия (за исключением дивидендов в форме акций, предусмотренных частью (2) статьи 56, и выплат, производимых при полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с частью (2) статьи 57). Является ли выплата дивидендом, устанавливается независимо от того, имело или нет юридическое лицо доход в текущем налоговом году или в предыдущие годы.

5) Инвестиционный доход - доход, полученный от капиталовложений и вложений в финансовые активы, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным.

(3) Другие понятия:

1) Распределение - выплаты, осуществленные хозяйствующим субъектом одному или более собственникам, обладающим правом на получение таких выплат.

2) Вычет - сумма, вычитаемая из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода согласно главе 3, части (2) статьи 21, статье 36, частям (2) и (3) статьи 50, статье 66.

3) Освобождение - сумма, вычитаемая из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода согласно статьям 33, 34 и 35.

4) Зачет - сумма, вычитаемая из подлежащего уплате налога согласно главам 12 и 13.

5) Опцион - условие, предусматривающее право выбора.

6) Дисконт - скидка с цены товара, валюты.

7) Фьючерсная сделка - вид сделки на фондовой или товарной бирже.

8) Некоммерческая организация - юридическое лицо, не преследующее в качестве цели своей деятельности извлечение дохода и не распределяющее полученный доход между учредителями, членами и участниками.

(1) Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, за исключением товариществ, получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и юридические и физические лица - резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова.

(2) Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход, полученный из всех источников.

(1) Объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право.

(2) Источники доходов определены в главах 2 и 11.

Общая сумма подоходного налога определяется:

а) для физических лиц, включая крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприятия, - в размере:

• - 10 процентов годового облагаемого дохода, не превышающего 6000 лей;

• - 15 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 6000 лей и не превышающего 10800 лей;

• - 25 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 10800 лей;

b) для юридических лиц - в размере 25 процентов облагаемого дохода.

Налогоплательщики имеют право на зачеты налогов, установленные в главах 12 и 13.

(1) Доход, оставшийся после смерти собственника, рассматривается и подлежит налогообложению как доход физического лица, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом b) части (2).

(2) В случае смерти лица, являвшегося на момент смерти резидентом:

а) доход собственника (в том числе доход от имущества, оставше-гося после его смерти) рассматривается как доход одного физического лица с применением подпункта а) статьи 15 к налоговому году, в котором произошла смерть;

b) общая сумма подоходного налога в последующие налоговые годы определяется по ставке 32 процента облагаемого дохода. Освобождения при этом не разрешаются.

В валовой доход включаются все виды дохода, в том числе:

а) доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности;

b) доход от деятельности товариществ, полученный членами товариществ, и доход, полученный акционерами инвестиционных фондов согласно положениям главы 9;

с) плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;

d) доход от сдачи имущества в аренду;

е) прирост капитала, определенный в части (7) статьи 37;

f) прирост капитала над его потерями, не учтенный в других видах дохода;

g) доход, получаемый в виде процентных начислений;

h) роялти;

i) аннуитеты, за исключением пенсий и пособий, получаемых за счет средств бюджета государственного социального страхования или на основе межгосударственных договоров (соглашений);

j) доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика;

k) государственные дотации, премии и призы, не определенные специально как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих эти выплаты;

l) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию;

m) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта - нерезидента.

К облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся:

а) выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию;

b) аннулированная сумма долга работника перед работодателем;

с) доплаты, осуществляемые работодателем к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;

d) сумма процентных начислений, полученная как результат превышения текущей процентной ставки, определенной в соответствии с частью (5) статьи 1 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, над процентной ставкой, начисленной по займам, предоставляемым работнику работодателем;

e) затраты работодателя на предоставление работнику автомобиля для использования в личных целях:

• - если автомобиль является собственностью работодателя - 0,006 процента стоимости автомобиля за каждый день использования;

• - если автомобиль не является собственностью работодателя - понесенные им расходы на приобретение права пользования автомобилем за каждый день использования;

f) взносы в пенсионные фонды, за исключением взносов в квалифицированные пенсионные фонды, предусмотренные частью (1) статьи 64, статьями 65 и 69.

В валовой доход не включаются следующие виды дохода:

а) страховые суммы и возмещения (за исключением аннуитетов), полученные по договорам страхования, кроме полученных при вынужденной замене собственности в соответствии со статьей 22;

b) компенсации, полученные в возмещение вреда в случае повреждения здоровья, в том числе инвалидности;

с) выплаты, а также другие виды компенсаций по болезни, травме или на другой случай временной нетрудоспособности, осуществляемые в соответствии с договорами о страховании здоровья;

d) возмещение работникам расходов, относящихся к выполнению должностных обязанностей, в пределах и порядке, устанавленных Правительством;

е) стипендии учащимся, студентам и аспирантам государственных и негосударственных учебных заведений, за исключением оплаты преподавательской или исследовательской деятельности;

f) алименты и пособия на детей;

g) выходные пособия, установленные законодательством;

h) адресные компенсации малообеспеченным, социально уязвимым слоям населения;

i) имущество, полученное в порядке дарения или наследования;

j) дивиденды, за исключением полученных от хозяйствующего субъекта - нерезидента;

k) пособия от благотворительных организаций;

l) вложения в капитал хозяйствующего субъекта, предусмотренные статьей 55;

m) доходы сотрудников дипломатических представительств иностранных государств, предусмотренные статьей 54;

n) суммы, получаемые донором от государственных учреждений здравоохранения;

o) выигрыши от лотерей.

(1) Валовой доход, полученный не в денежной форме, оценивается по рыночной стоимости в порядке, установленном Правительством.

(2) При получении аннуитета часть любого аннуитета, включаемого в годовой доход, вычитается при расчете облагаемого дохода. Вычет равен сумме, внесенной налогоплательщиком в квалифицированный негосударственный пенсионный фонд и не вычтенной из его валового дохода согласно части (2) статьи 66, а также сумме страховых взносов, внесенных налогоплательщиком - физическим лицом в соответствии с договором страхования, разделенной на количество лет предполагаемых выплат (с момента начала выплаты аннуитетов).

(3) При осуществлении операций в иностранной валюте:

1) При исчислении облагаемого дохода валовой доход и другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в молдавские леи по курсу Национального банка Молдовы, действовавшему на день совершения операции. Для некоторых групп операций Министерство финансов может установить средний обменный курс.

2) Любой долг - как налогоплательщика, так и налогоплательщику, - основная сумма которого (без процентов) выражена в иностранной валюте, пересчитывается по рыночным ценам и рассматривается как проданный налогоплательщиком в последний день налогового года по рыночной цене на тот период.

3) Любой доход или убытки от предполагаемой продажи долга в соответствии с пунктом 2) рассматриваются как доход или убытки, образовавшиеся в последний день налогового года, а стоимостным базисом этого долга налогоплательщика или налогоплательщику становится его рыночная стоимость.

4) Операции, при которых возникают обязательства по платежам в иностранной валюте, относятся к:

а) расходам, которые предполагается произвести, или доходу, который предполагается получить после осуществления расчетов;

b) фьючерсным сделкам, опционам и другим подобным финансовым операциям.

5) Порядок исчисления налоговых обязательств устанавливается Правительством.

(1) Не признается доход при замене собственности на собственность того же типа в случае вынужденной замены, в том числе непроизвольной утраты.

(2) В случае непризнания дохода в соответствии с частью (1) стоимостный базис замещающей собственности считается скорректированным стоимостным базисом заменяемой собственности.

(3) Собственность считается вынужденно замененной, в том числе в случае непроизвольной утраты, если она полностью или частично уничтожена, похищена, если на нее наложен арест или она предназначена к сносу либо если налогоплательщик вынужден каким-либо другим способом расстаться с ней по причине угрозы или неизбежности одного из вышеуказанных действий или событий.

(4) Замещающая собственность рассматривается как подобная, если она имеет те же самые свойства или природу, что и заменяемая (независимо от того, является ли она собственностью того же уровня и качества).

(5) Период замены - период, заканчивающийся в налоговом году, следующем после года, в котором произошла замена.

Вычет личных и семейных расходов не разрешается, за исключением случаев, для которых в настоящем разделе предусмотрено иное.

(1) Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности.

(2) Если расходы, понесенные налогоплательщиком, состоят из расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и личных расходов, то разрешается вычет только в случае, если расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, преобладают над личными расходами, и только той части расходов, которые непосредственно относятся к осуществлению предпринимательской деятельности.

(3) Вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию юридических лиц, разрешается в пределах, установленных Правительством.

(4) Не разрешается вычет сумм, уплаченных за приобретение земли.

(5) Не разрешается вычет сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую начисляются износ (амортизация) и к которой применяются статьи 26, 28 и 29, или за приобретение основных средств со сроком службы более одного года.

(6) Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.

(7) Не разрешается вычет убытков от реализации или обмена собственности (прямо или опосредованно) между взаимозависимыми лицами.

(8) Не разрешается вычет расходов, связанных с приобретением, управлением или содержанием собственности, доход от которой освобожден от налога.

(9) Не разрешается вычет расходов, если налогоплательщик не может документально подтвердить, что они были понесены в определенном размере в соответствии с порядком, установленным Правительством.

(1) Вычет процентных начислений разрешается в соответствии со статьей 24.

(2) Вычет процентных начислений, выплаченных или начисленных юридическим лицом, может быть ограничен в случае, если органами Государственной налоговой службы установлено, что акционеры (пайщики) этого юридического лица являются в большинстве своем иностранными гражданами или лицами, освобожденными от налогообложения, и большая часть капитала юридического лица прямо или косвенно финансируется за счет займов или кредитов, предоставленных акционерами (пайщи-ками).

(3) В случае, если эмиссия долговых обязательств произведена после 1 января 1998 года, доля первоначального дисконта в отношении долгового обязательства, разрешенного как вычет процентных начислений эмитенту, приравнивается к доле такого дисконта, распределенного пропорционально в налоговом году.

(1) Величина вычета начисленного износа собственности определяется в соответствии с настоящей статьей и статьей 27.

(2) Собственность, на которую начисляется износ, - это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость - 1000 лей.

(3) Величина вычета начисленного износа в налоговом году по той или иной категории собственности определяется путем применения к остаточной стоимости основных средств, относящихся к какой-либо категории собственности (на конец налогового года), соответствующей нормы износа, предусмотренной частью (6). Балансовая стоимость основных средств, относящихся к соответствующей категории собственности, уменьшается в начале года на разрешенную величину вычета для соответствующей категории собственности в предыдущем году.

(4) Вся собственность налогоплательщика должна быть отнесена к одной из категорий собственности в соответствии с порядком, установленным Правительством.

(5) Устанавливается следующий порядок учета собственности по категориям:

а) по собственности, относящейся к I категории, начисление износа ведется по каждому объекту на соответствующих счетах;

b) собственность, относящаяся к другим категориям, включается в отдельные группы в соответствии с инструкциями, изданными Министерством финансов.

(6) К каждой категории собственности применяются следующие нормы износа:

(7) Разрешается вычет начисленного износа на содержание легкового автомобиля, стоимость которого не превышает 100 тысяч лей.

(1) Увеличенная балансовая стоимость основных средств, относящихся к приобретенной собственности, включает их покупную цену, а также все расходы, связанные с их приобретением, перевозкой, монтажом и страхованием. Увеличенная балансовая стоимость основных средств, относящихся к собственности, созданной своими силами, включает все налоги, сборы, расходы и выплаты процентных начислений по ним за весь период до начала их эксплуатации.

(2) В случае реализации в течение налогового года собственности, находящейся на счете основных средств, ее балансовая стоимость уменьшается на сумму, полученную от ее реализации. Если такая реализация приводит к отрицательному результату на счете основных средств, то величина, равная отрицательному результату, включается в доход, а остаток на счете основных средств приравнивается к нулю.

(3) Первоначальное зачисление основных средств на балансовый счет осуществляется с началом их эксплуатации.

(4) Первоначальной стоимостью какой-либо собственности, находящейся во владении налогоплательщика на 1 января 1998 года, является ее стоимостный базис, определенный согласно частям (1) и (2) статьи 38, на эту дату. В этом случае начисление износа и все другие корректировки стоимости за предыдущие периоды производятся в соответствии с ранее действовавшим законодательством.

(5) Если по окончании налогового года на счете основных средств не имеется никакой собственности или оставшаяся на счете сумма составляет менее 1000 лей, после проведения корректировок, предусмотренных частями (1) и (2) настоящей статьи и частью (3) статьи 26, оставшаяся стоимость подлежит вычету.

(6) Разрешается вычет расходов, связанных с научными исследованиями и разработками, оплаченных или понесенных в течение налогового года как текущие расходы.

(7) Установленный в части (6) порядок не применяется в отношении земли или иного имущества, подвергающегося износу, а также к любым другим расходам, оплаченным или понесенным с целью выявления наличия или местонахождения природных ресурсов, определения их количества и качества.

(8) Вычет расходов на содержание, ремонт и восстановление собственности осуществляется следующим образом:

1) Если расходы в налоговом году на содержание, ремонт и восстановление собственности на счете основных средств не превышают 5 процентов их балансовой стоимости (определенной без учета изменений в течение данного налогового года), то вычет этих расходов разрешается в данном году.

2) Если указанные в пункте 1) расходы превышают 5 процентов балансовой стоимости основных средств, то величина превышения рассматривается как расходы на восстановление и учитывается на счете основных средств.

Разрешается вычет амортизации каждой единицы нематериальной собственности (патенты на изобретения, авторские права, промышленные рисунки и модели, контракты, особые права и др.), имеющей ограниченный срок службы, с учетом времени ее службы по прямолинейному методу.

(1) Вычет расходов, связанных с добычей невосполнимых природных ресурсов, разрешается в соответствии с частью (1) статьи 24.

(2) Расходы, связанные с разведкой и разработкой месторождений природных ресурсов, а также сопутствующие выплаты процентных начислений отражаются на счете основных средств.

(3) Величина вычета расходов, связанных с добычей природных ресурсов, определяется путем умножения балансовой стоимости основных средств на результат, полученный от деления объема добычи в течение налогового года на ожидаемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном измерении).

(1) Не разрешается вычет подоходного налога, установленного в настоящем разделе, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет, несмотря на разрешенные согласно статье 24 вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

(2) Не разрешается вычет налогов, уплаченных от имени какого-либо лица кроме налогоплательщика.

(1) Разрешается вычет любого долга, который обесценивается и не подлежит возврату в течение налогового года, если такой долг образовался в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Величина вычета любого безнадежного долга определяется согласно части (4) статьи 38 при потерях от реализации собственности.

(2) Не разрешается вычет отчислений в резервные фонды, за исключением отчислений в на скидки на потери по кредитам (фонд риска), осуществляемых в соответствии с частью (3).

(3) Финансовым учреждениям разрешается вычет отчислений на скидки на потери по кредитам (в фонд риска), размер которых определяется в соответствии с Регламентом о классификации кредитов и формировании скидок на потери по кредитам (фонд риска), утвержденным Национальным банком Молдовы. Если размер скидок на потери по кредитам (фонда риска), рассчитанный на конец налогового года (отчетного периода), меньше фактического размера, отраженного в балансе финансового учреждения на ту же дату, разница включается в облагаемый доход за год (за отчетный период) с уменьшением отчислений в этот фонд, осуществленных в предыдущий период из собственных средств.

(1) Если в налоговом году расходы, связанные с осуществлением

предпринимательской деятельности, превышают валовой доход налогоплательщика в данном году, то сумма убытков от этой деятельности переносится последовательно на три последующих года.

(2) Сумма, перенесенная на какой-либо из налоговых годов, следующих за годом, в котором сложились убытки, равна всей сумме убытков, уменьшенной на общую сумму, разрешенную как вычет в каждом из двух последующих годов.

(3) Если налогоплательщик понес убытки в более чем одном году, то настоящая статья применяется к таковым убыткам в порядке, в котором они были понесены.

(1) Каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на личное освобождение в размере 2100 лей в год.

(2) Личное освобождение, определенное в части (1), составляет 10 000 лей в год для следующих лиц:

а) заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;

b) инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;

с) родителей или супруги (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;

d) ставших инвалидами вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова;

e) инвалидов войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II группы, пенсионеров - жертв политических репрессий, впоследствии реабилитированных.

дополнен согласно

ЗП 704-XIV от 02.12.99 - MOF, 145-148 от 23.12.1999, ст. 719

Физическое лицо - резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере 2100 лей в год при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.

(1) Налогоплательщику (физическому лицу - резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере 120 лей в год.

(2) Для целей настоящего раздела иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:

а) связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);

b) проживает совместно с налогоплательщиком или не проживает

совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев в течение налогового года;

с) содержится налогоплательщиком;

d) получает доход, не превышающий 1000 лей в год.

(1) Налогоплательщику-резиденту разрешается вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные цели, величина которых не выше 7 процентов облагаемого дохода. При этом облагаемый доход налогоплательщика определяется без учета предоставляемых ему освобождений, предусмотренных настоящей главой.

(2) Пожертвования на благотворительные цели означают пожертвования или дары организациям, входящим в перечень организаций, освобожденных от налогообложения согласно подпунктам а) и b) части (1) статьи 52.

(3) Пожертвования на благотворительные цели подлежат вычету только в том случае, если они могут быть подтверждены в порядке, установленном Правительством.

(4) Разрешается вычет затрат, связанных с инвестированием, касающимся:

а) обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение налогового года для получения инвестиционного дохода;

b) процентов по задолженности, не обеспеченной жильем или автомобилем налогоплательщика, при условии, что проценты не превышают сумму инвестиционного дохода, то есть сумму процентных начислений, или арендной платы, или роялти, или прироста капитала от реализации собственности (полученных не от осуществления предпринимательской деятельности).

(1) Сумма прироста или потерь капитала в результате продажи, обмена капитальных активов или отчуждения (выбытия) их другим способом признается в полном ее объеме, за исключением случаев, для которых в настоящем разделе предусмотрено иное.

(2) Капитальными активами являются:

а) акции и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности;

b) документы, свидетельствующие о наличии дебиторской задолженности;

с) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, реализованная по цене, превышающей ее скорректированный стоимостный базис;

d) земля;

е) опцион на покупку либо продажу капитальных активов.

(3) Право на получение доходов от капитальных активов в течение периода, превышающего десять лет, считается капитальными активами, если рассматривается отдельно.

(4) Сумма, полученная от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения (выбытия) их другим способом, равна сумме денежных средств и исчисленной по рыночной цене стоимости капитальных активов, полученных в форме, отличной от денежной.

(5) Величина прироста капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения (выбытия) их другим способом равна превышению полученной суммы над стоимостным базисом данных активов.

(6) Величина потерь капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения (выбытия) их другим способом равна превышению стоимостного базиса данных активов над полученным доходом.

(7) Сумма прироста капитала в налоговом году равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года.

(1) Стоимостный базис капитальных активов означает:

а) стоимость приобретенных или созданных налогоплательщиком капитальных активов;

b) скорректированный стоимостный базис капитальных активов:

• - для лица, передающего капитальные активы налогоплательщику, или

• - для капитальных активов, замененных новыми.

(2) Скорректированный стоимостный базис капитальных активов увеличивается или уменьшается соответствующим образом на возмещаемую величину, предоставленную или полученную налогоплательщиком.

(3) Стоимостный базис всех не подвергающихся износу капитальных активов, находившихся во владении налогоплательщика на 1 января 1998 года, не должен быть меньше их стоимости на эту дату. По усмотрению налогоплательщика такая стоимость может быть определена как скорректированный стоимостный базис капитальных активов, умноженный на утвержденный Правительством коэффициент, соответствующий году их приобретения.

(4) Скорректированный стоимостный базис капитальных активов - это стоимостный базис капитальных активов:

а) уменьшенный на величину износа, истощения или других изменений стоимости капитальных активов, которая списывается со счета основных средств;

b) увеличенный на стоимость восстановления и других изменений стоимости капитальных активов, которая начисляется на счет основных средств.

(5) Уменьшения и увеличения стоимостного базиса капитальных активов, имевшие место до 1 января 1998 года, производятся в соответствии с ранее действовавшими нормативными актами.

(1) Налогоплательщику (будь то физическое или юридическое лицо) разрешаются вычеты потерь капитала только в пределах его прироста.

(2) Потери капитала, вычет которых не разрешен в данном налоговом году на основании части (1), рассматриваются как потери капитала, понесенные в следующем году.

(3) Ограничения на вычеты потерь капитала, предусмотренные частью (1), не применяются в отношении физического лица в налоговом году, в котором произошла его смерть.

(1) Прирост или потери капитала не признаются в случае перераспределения (передачи) собственности:

а) между супругами или

b) между бывшими супругами, если такое перераспределение (пере-дача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при их разводе.

(2) Стоимостным базисом собственности, указанной в части (1), для получателя является скорректированный стоимостный базис собственности передающего лица.

(1) При продаже, обмене основного жилья налогоплательщика или отчуждении его другим способом прирост капитала признается с изъятиями, предусмотренными частью (3).

(2) Для целей настоящего раздела жилье налогоплательщика считается основным, если налогоплательщик владел им в течение трехлетнего периода, заканчивающегося в день отчуждения, и если в течение всего этого периода оно было его основным местом жительства.

(3) Величина прироста капитала, подлежащего налогообложению, для любого жилья уменьшается на 10 000 лей за каждый следующий за 1997 годом год, в течение которого (или которых) налогоплательщик являлся владельцем этой собственности и использовал ее в качестве своего основного жилья.

(4) Вычет потерь от продажи или замены собственности, являющейся основным жильем, не разрешается.

(1) Лицо, преподнесшее какой-либо дар (в том числе организациям, указанным в статье 52), рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на мо-мент дарения.

(2) Стоимостным базисом подаренной собственности для получателя является величина, определяемая в соответствии с частью (1).

(1) В день смерти налогоплательщика вся его собственность передается по наследству и рассматривается как проданная по рыночной цене (кроме той, доход от которой освобожден от налогообложения).

(2) Стоимостный базис собственности, указанной в части (1), равен ее рыночной стоимости.

(3) Стоимостный базис собственности, доход от которой освобожден от налогообложения, равен скорректированному стоимостному базису собственности умершего.

(4) К собственности, доход от которой освобожден от налогообложения, относятся:

а) основное жилье, оставшееся после смерти собственника;

b) материальная частная собственность умершего, не являвшаяся собственностью, используемой в предпринимательской деятельности, или собственностью, полученной в результате инвестиционной деятельности;

с) аннуитеты и другой доход от использования собственности, имеющий характер периодических выплат, являющиеся налогооблагаемыми для наследников.

(5) Если контрольный пакет субъекта малого бизнеса (50 процентов и более долей участия) переходит по причине смерти собственника во владение наследников, последние могут вместо признания прироста или потерь капитала в соответствии с частью (1) определить стоимостные базисы своих долей в данном контрольном пакете, исходя из скорректированного стоимостного базиса контрольного пакета, принадлежавшего умершему.

(6) Если налогоплательщик на момент своей смерти владел контрольными пакетами более чем одного субъекта малого бизнеса, положения части (5) применяются только к одному из этих субъектов по выбору наследников первой очереди.

(1) Если не предусмотрено иное, то используются следующие методы учета:

а) для физических лиц - кассовый метод или метод начислений;

b) для юридических лиц - метод начислений;

с) для государственных предприятий в 1998 и 1999 годах - по выбору один из методов, использовавшихся ими в 1997 году.

(2) Под кассовым методом понимается метод, в соответствии с которым:

а) доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен наличными денежными средствами (либо в их эквиваленте) или в виде материальной собственности;

b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были произведены расходы, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.

(3) Под методом начислений понимается метод, в соответствии с которым:

а) доход учитывается в налоговом году, в котором он был заработан;

b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода.

(4) Налогоплательщик, использующий метод начислений, может производить вычет расходов или других выплат при следующих условиях:

а) наличествуют обстоятельства, определяющие налоговое обязательство налогоплательщика;

b) осуществлялась предпринимательская деятельность, в связи с которой были понесены расходы;

с) может быть определена сумма налоговых обязательств налогоплательщика.

(5) Налогоплательщик, использующий метод начислений, не вправе произвести какие-либо вычеты до момента платежа, если у него имеются обязательства по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод учета.

(6) В целях правильного отражения дохода от осуществления предпринимательской деятельности Государственная налоговая служба имеет право предписать лицу, ведущему крупный бизнес, необходимый метод учета.

(7) Для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, не противоречащие положениям настоящего раздела.

(8) В случае изменения налогоплательщиком метода учета соответствующие корректировки в статьях, отражающих доход, вычеты, зачеты и другие операции, осуществляются таким образом, чтобы ни одна из статей не была упущена или учтена дважды. Если изменение метода учета приводит к повышению облагаемого дохода налогоплательщика в первом же налоговом году применения нового метода, то величина превышения, полученного исключительно вследствие изменения метода учета, распределяется равными частями на данный налоговый год и на каждый из двух последующих годов.

(1) Доход, вычеты, зачеты и другие операции, связанные с долгосрочным договором (соглашением), учитываются по методу процента выполнения.

(2) Для целей настоящего раздела долгосрочный договор (соглашение) - это любое соглашение о производстве, строительстве, установке или монтаже, заключенное на срок не менее 24 месяцев.

(3) Все доходы и расходы учитываются в установленном Министерством финансов порядке в налоговом году, который охватывается сроком действия долговременного договора (соглашения), на основе определения процента выполнения предусмотренных договором (соглашением) работ в течение данного года. Налоговые декларации за соответствующий год, за исключением года, в котором прекращается действие договора (соглашения), заполняются с использованием метода процента выполнения.

(4) По завершении выполнения договора (соглашения) с целью определения правильности процентных выплат (пени, процентов) распределение налога по налоговым годам в соответствии с методом процента выполнения пересчитывается с учетом фактических показателей. Процентные выплаты за обнаруженные в результате такого пересчета недоплаты или переплаты налога за какой-либо год определяются в соответствии со статьей 1 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса и подлежат уплате в срок, предусмотренный для представления налоговой декларации за год, в котором завершено выполнение договора (соглашения). Данное положение применяется в отношении всех долгосрочных договоров (соглашений) при представлении налоговой декларации за год, в котором завершено выполнение договора (соглашения), но не ранее.

(1) Любое лицо, которое имеет товарно-материальные запасы, предназначенные для использования в производственном процессе, или запасы готовой продукции, обязано вести их учет, если это необходимо для правильного отражения дохода.

(2) Учет товарно-материальных запасов не ведется крестьянскими (фермерскими) хозяйствами при производстве ими сельскохозяйственной продукции, за исключением случаев ее переработки с целью получения дохода.

(3) Методы учета товарно-материальных запасов определяются в порядке, установленном Правительством.

Доход, полученный от общей собственности, учитывается как доход, полученный совладельцами пропорционально доле каждого.

В случае возмещения налогоплательщику в течение налогового года ранее вычтенных расходов, потерь или безнадежных долгов возмещенная сумма учитывается и включается в его валовой доход в том году, в котором она была получена.

Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации продукции, полученной из собственного сырья в результате его промышленной переработки, имеют право на снижение ставки налога, предусмотренной подпунктом а) статьи 15, в 1998 налоговом году - на 80 процентов, 1999 году - на 60 процентов, 2000 году - на 40 процентов, 2001 году - на 20 процентов.

(1) Положения настоящей статьи применяются в отношении той части предпринимательской деятельности налогоплательщика, которая заключается в осуществлении страховой деятельности.

(2) Разрешается вычет выплаченных страховых сумм и страховых возмещений, а также дивидендов и других выплат держателям страховых полисов, обладающим правом на их получение, подлежавших выплате в соответствии с договорами страхования и перестрахования и условиями аннуитетов.

(3) Разрешается вычет расходов, связанных с формированием резерва взносов по долгосрочным видам страхования и страхового пенсионного фонда, запасного фонда по остальным видам страхования (технических резервов) и фонда предупредительных мероприятий, в порядке, установленном Правительством.

От налога освобождаются органы публичной власти и публичные учреждения, финансируемые за счет средств государственного и местных бюджетов, а также бюджета государственного социального страхования.

(1) К некоммерческим организациям, освобожденным от налога, относятся:

a) учреждения здравоохранения, образования, науки и культуры;

b) общества слепых, глухих и инвалидов и предприятия, созданные для выполнения уставных целей этих обществ, общественные объединения, религиозные, благотворительные организации, занимающиеся исключительно:

• - оказанием материальной помощи и бесплатных услуг инвалидам, больным (в соответствии с положениями части (3) статьи 36), одиноким, сиротам или детям, оставшимся без попечения родителей, многодетным семьям, безработным, лицам, пострадавшим вследствие войн, стихийных бедствий, экологических катастроф, эпидемий;

• - деятельностью, относящейся к защите прав человека, образованию, приобретению и распространению знаний, здравоохранению, социальной помощи населению, культуре, искусству, любительскому спорту, ликвидации последствий стихийных бедствий, охране окружающей среды и иным сферам, имеющим общественно-полезный характер, в соответствии с Законом об общественных объединениях № 837-XIII от 17 мая 1996 года;

с) профсоюзные организации, общества ветеранов, ассоциации работодателей, предпринимателей и индивидуальных фермеров;

d) партии и другие общественно-политические организации.

(2) Некоммерческие организации, освобожденные от налога в соответствии с частью (1), должны отвечать следующим требованиям:

а) быть зарегистрированы в соответствии с законодательством и включены в перечень организаций, освобожденных согласно законодательству от налога;

b) направлять весь свой доход, определенный в соответствии со статьей 18, на выполнение уставных целей;

с) не использовать какую бы то ни было часть собственности или дохода для выгоды какого-либо члена организации или частного лица;

d) не поддерживать какую-либо политическую партию, избирательный блок или кандидата в органы публичной власти, а также не использовать какую бы то ни было часть доходов или активов для их финансирования.

(3) Ограничения, предусмотренные подпунктом d) части (2), не распространяются на организации, включенные в подпункт d) части (1).

(1) Побочным бизнесом является любая коммерческая, производственная или иная деятельность, не подлежащая освобождению от налогообложения в соответствии со статьей 52.

(2) Побочный бизнес организаций, указанных в статье 52, рассматривается как отдельный субъект налогообложения, доход которого облагается налогом по ставке, предусмотренной подпунктом b) статьи 15.

(3) Облагаемым доходом от побочного бизнеса является валовой доход, полученный организацией от регулярно ведущегося ею побочного бизнеса, уменьшенный на величину разрешенных в соответствии с главой 3 вычетов, непосредственно относящихся к такому бизнесу.

(1) Заработная плата и другие виды компенсаций, выплачиваемых иностранным сотрудникам дипломатических представительств иностранных государств при выполнении ими своих должностных обязанностей в Республике Молдова, освобождаются от налога.

(2) Любое освобождение, предоставленное в соответствии с настоящей статьей, обусловливается предоставлением взаимных прав соответствующими государствами.

(3) В соответствии с договорами (соглашениями), заключенными Правительством Республики Молдова с правительствами других стран и с руководством международных организаций, освобождаются от налога доходы, полученные в Республике Молдова иностранными предприятиями, а также их работниками и консультантами. Данное освобождение предоставляется только в отношении дохода, полученного от той части их деятельности, которая заключается в гуманитарной и технической помощи Республике Молдова, оказываемой согласно договору (соглашению) с правительством другой страны или с международной организацией, либо с их агентствами по техническому сотрудничеству с Республикой Молдова.

(1) Вложения в капитал хозяйствующего субъекта в обмен на долю участия в его капитале, осуществленные лицом или лицами, которые таким образом получают контроль над этим хозяйствующим субъектом, не облагаются налогом. Для лица, вложившего капитал, стоимостный базис капитала указанного хозяйствующего субъекта равен его скорректированному стоимостному базису.

(2) Для целей настоящей главы контроль означает владение такой долей участия в капитале хозяйствующего субъекта, в которую входит:

а) не менее 80 процентов прав решающего голоса всех видов участия с правом решающего голоса;

b) не менее 80 процентов общего количества акций каждого иного вида участия.

(1) Если хозяйствующий субъект производит выплаты своим акционерам (пайщикам), соответствующие их доле участия, в натуральной форме (в виде дивидендов, выплат при ликвидации или в иной форме), то прирост или потери капитала учитываются так, как если бы эта собственность была продана им акционеру (пайщику) по ее рыночной цене.

(2) Дивиденды в форме акций, которые никоим образом не меняют долевого участия акционеров в капитале хозяйствующего субъекта, не рассматриваются как дивиденды и не облагаются налогом в соответствии со статьей 80.

(3) Во всех случаях, к которым применяется часть (2), стоимостный базис первоначальных акций налогоплательщика распределяется между первоначальными и вновь полученными акциями пропорционально их стоимости.

(1) При ликвидации части хозяйствующего субъекта ликвидируемая часть рассматривается как доход независимо от того, реализуются ли при этом акции.

(2) При полной ликвидации хозяйствующего субъекта:

а) хозяйствующий субъект учитывает прирост или потери капитала так, как если бы распределяемая в качестве выплат при ликвидации собственность была продана им по ее рыночной цене;

b) получатели распределяемой собственности рассматриваются так, как если бы они обменяли свои доли участия в капитале ликвидируемого хозяйствующего субъекта на сумму, равную рыночной стоимости полученной собственности.

(3) При полной ликвидации филиала (дочернего предприятия) головным предприятием не учитывается прирост или потери капитала от реализации собственности ликвидируемого филиала (дочернего предприятия).

(4) Предприятие является дочерним, если головное предприятие контролирует такое предприятие в течение всего периода ликвидации на условиях, установленных в части (2) статьи 55.

(5) Сроки, в которые должен быть завершен процесс ликвидации хозяйствующего субъекта, а также другие требования по выполнению условий его полной ликвидации устанавливаются в соответствии с законодательством.

(1) Реорганизацией хозяйствующего субъекта является слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование хозяйствующего субъекта.

(2) Для целей настоящего раздела к реорганизации, предусмотренной частью (1), приравнивается:

а) обретение контроля над хозяйствующим субъектом только за доли участия, дающие право решающего голоса в приобретенном хозяйствующем субъекте;

b) приобретение практически всех активов хозяйствующего субъекта только за доли участия, дающие право решающего голоса в приобретенном хозяйствующем субъекте.

(3) При реорганизации приобретающий хозяйствующий субъект принимает метод ведения учета приобретенного хозяйствующего субъекта вместе с его товарно-материальными запасами, перенесенными на будущее убытками, счетами дивидендов и другими связанными с налогообложением атрибутами таким образом, что приобретающий хозяйствующий субъект замещает приобретенный хозяйствующий субъект в отношении этих атрибутов.

(4) Реорганизация хозяйствующих субъектов может быть квалифицированной или неквалифицированной, что определяется Государственной налоговой службой.

(5) Квалифицированная реорганизация означает полную или частичную реорганизацию хозяйствующего субъекта в соответствии с планом реорганизации, связанной с предпринимательской деятельностью, не имеющую целью или результатом уклонение какого-либо хозяйствующего субъекта или акционера (пайщика) от уплаты налогов.

(1) При ликвидации или реорганизации хозяйствующего субъекта:

а) серия взаимосвязанных операций рассматривается как одна операция;

b) форма операций не имеет значения в тех случаях, когда она не влияет на сущность этих операций;

с) любая неквалифицированная реорганизация хозяйствующего субъекта рассматривается как продажа этого хозяйствующего субъекта и всех его активов;

d) если Государственной налоговой службой установлено, что одна или более сторон, участвующих в операции, не являются резидентами, то увеличение капитала, полная ликвидация или реорганизация хозяйствующего субъекта могут быть определены как операции, при которых не происходит признания прироста или потерь капитала.

(2) При квалифицированной реорганизации:

а) стоимостным базисом собственности реорганизованного хозяйствующего субъекта считается стоимостный базис этой собственности непосредственно перед реорганизацией;

b) перераспределение (передача) собственности хозяйствующего субъекта между сторонами, участвующими в реорганизации, не облагается налогом, но

с) любая компенсация, полученная каким-либо лицом (в том числе любой из сторон, участвующих в реорганизации), не являющаяся долей участия в капитале любой из сторон, рассматривается как выплата получателю.

(3) Стороной, участвующей в реорганизации, является:

а) приобретающий хозяйствующий субъект - субъект, который приобретает доли участия (или активы) в другом хозяйствующем субъекте;

b) приобретенный хозяйствующий субъект - субъект, доли участия (или активы) которого приобретаются;

с) любой хозяйствующий субъект, возникающий в результате реорганизации;

d) хозяйствующий субъект, доли участия (или активы) в котором приобретаются одним хозяйствующим субъектом у другого при реорганизации.

(4) При распределении долей участия в капитале стороны, участвующей в квалифицированной реорганизации, каким-либо акционерам (пайщикам) этой стороны такие выплаты не подлежат обложению налогом.

(5) При реорганизации с частичной ликвидацией хозяйствующего субъекта к ликвидируемой части применяется налогообложение, предусмотренное для квалифицированной полной реорганизации.

(1) Доход (или убытки) товарищества рассматривается как доход (или убытки) юридического лица, использующего при ведении учета метод начислений, за исключением того, что товариществам не разрешены:

а) вычеты пожертвований на благотворительные цели, предусмотренные статьей 36;

b) перенесение убытков на будущее, предусмотренное статьей 32.

(2) При определении дохода члена товарищества в налоговом году принадлежащие ему доли, распределенные по всем составляющим дохода (или убытков), прироста (или потерь) капитала, вычетов, зачетов, пожертвований на благотворительные цели в данном году, учитываются отдельно.

(3) Каждая составляющая дохода (или убытков), прироста (или потерь) капитала, вычетов, зачетов, пожертвований на благотворительные цели рассматривается как распределенная между членами товарищества независимо от того, была ли она распределена.

(4) Государственная налоговая служба своими инструкциями регламентирует порядок учета всех составляющих дохода, если учет каждой из составляющих в отдельности не является необходимым для правильного отражения дохода члена товарищества.

(5) Члену товарищества не разрешается вычет той части убытков, соответствующих его распределенной доле, которая превышает скорректированный стоимостный базис его доли в товариществе, кроме случаев полной ликвидации товарищества.

(1) Любая выплата натурой, производимая товариществом, рассматривается как продажа собственности по рыночной цене и как выплата соответствующей суммы денежных средств.

(2) Любая выплата, производимая товариществом своему члену (в том числе выплаты при ликвидации), включается в доход этого члена только в той части, в которой она превышает скорректированный стоимостный базис его доли в товариществе. Если выплаченная при полной ликвидации товарищества общая сумма меньше, чем указанный скорректированный стоимостный базис, то разница рассматривается как доля члена товарищества в убытках товарищества в налоговом году, в котором завершилась его ликвидация.

Скорректированным стоимостным базисом доли любого члена товарищества является сумма, внесенная им в товарищество:

а) увеличенная на распределенную ему долю в доходе и приросте капитала, включаемых в валовой доход;

b) уменьшенная на произведенные выплаты;

с) скорректированная с учетом других статей доходов и расходов товарищества (если для этого есть основания).

(1) Положения настоящей статьи распространяются на деятельность инвестиционных фондов, регламентируемую законодательством.

(2) Доходы инвестиционного фонда, подлежащие распределению и выплате его акционеру, состоят из дивидендов, прироста капитала, процентных начислений.

(3) Доходы в виде дивидендов, прироста капитала, процентных начислений, полученные инвестиционным фондом в налоговом году, не подлежат налогообложению в отступление от положений статьи 18, части (7) статьи 37 и статьи 80. Каждый вид дохода, полученного инвестиционным фондом, - дивиденды, прирост капитала, процентные начисления - учитывается отдельно.

(4) Выплаты, осуществляемые инвестиционным фондом своим акционерам, производятся пропорционально с каждого отдельного счета доходов и облагаются налогом у акционера фонда, то есть так, как если бы эти доходы были получены самим акционером без участия фонда, в следующем порядке:

а) дивиденды не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 80 ни у инвестиционного фонда, ни у его акционеров. Инвестиционные фонды не создают счета дивидендов;

b) суммы, распределенные инвестиционным фондом своим акционерам со счета прироста и потерь капитала, рассматриваются как прирост и потери капитала так, как если бы операции, приведшие к приросту или потерям, произошли в том же налоговом году, в котором была осуществлена выплата;

с) доход, распределенный инвестиционным фондом своим акционерам со счета дохода от процентных начислений, рассматривается как процентные начисления, полученные в том же году, в котором была осуществлена выплата инвестиционному фонду, а налог, удержанный у источника выплаты в соответствии со статьей 89, рассматривается как налог, уплаченный от имени акционера в том же году, то есть подлежит зачету у акционера.

(5) Не позднее 31 января года, следующего за отчетным, инвестиционный фонд предоставляет каждому акционеру отчет с изложением следующей информации:

а) размер годового дохода с разбивкой по видам доходов;

b) остаток дохода на конец года по видам доходов;

с) доходы, выплаченные акционерам в течение года, по видам доходов;

d) суммы налога, удержанного из процентных начислений или из другого дохода (включая доход, полученный инвестиционным фондом за предыдущие годы), выплаченных акционерам в отчетном налоговом году.

(6) При выходе из инвестиционного фонда акционер должен рассматривать все распределяемые суммы в следующем порядке:

а) доход в виде дивидендов, прироста капитала, процентных начислений согласно части (4);

b) другие виды дохода, определяемые в соответствии со статьей 37 как прирост или потери капитала.

(7) Расходы менеджера инвестиционного фонда распределяются пропорционально доходам, полученным фондом в виде дивидендов, прироста капитала, процентных начислений, и подлежат вычету согласно статье 24.

(1) Квалифицированные негосударственные пенсионные фонды создаются исключительно для работников предприятий, учреждений, организаций, в пользу которых (или наследников которых) делаются взносы.

(2) Для целей настоящего раздела работник - это физическое лицо, работающее по найму, являющееся членом товарищества или занимающееся индивидуальной трудовой деятельностью.

(3) Квалифицированные негосударственные пенсионные фонды должны отвечать следующим требованиям:

а) фонд охватывает не менее 90 процентов штатных (занятых полную рабочую неделю) работников, которые отработали на работодателя не менее одного налогового года;

b) доля работника в капитале и доходе такого фонда незамедлительно вносится на отдельный счет, с которого запрещается снимать средства:

• - до достижения работником возраста 55 лет или

• - до момента смерти либо до наступления инвалидности работника, если это произойдет до достижения им возраста 55 лет;

с) выплаты работнику с такого счета производятся в течение периода, не превышающего предполагаемую продолжительность жизни работника, но не ранее 55 лет и не позднее 70 лет;

d) в случае смерти работника остаток средств на его счете в таком фонде выплачивается его наследникам;

e) весь капитал и доход такого фонда хранится на отдельном счете в банке, страховой компании или другом подобном учреждении либо на счете другого юридического лица согласно заключенному с ними договору (соглашению);

f) фонд предусматривает адекватную защиту от предоставления ссуд, продажи активов или проведения других подобных операций между таким фондом и каким-либо лицом, участвовавшим в его создании или делавшим в него взносы;

g) фонд должен быть зарегистрирован в соответствии с законодательством.

Любой пенсионный фонд, созданный органами публичной власти, государственными предприятиями, учреждениями и организациями, рассматривается как квалифицированный пенсионный фонд, если он отвечает требованиям статьи 64.

(1) Сумма, внесенная от имени физического лица его работодателем в течение налогового года в квалифицированный негосударственный пенсионный фонд с целью накопления, вычитается из валового дохода этого физического лица.

(2) Физическому лицу разрешается вычет из его валового дохода суммы, равной его взносу в квалифицированный негосударственный пенсионный фонд.

(1) Для физического лица сумма, исключенная в соответствии с частью (1) статьи 66, вместе с суммой, вычитаемой в соответствии с частью (2) статьи 66, не должна превышать 15 процентов дохода, заработанного им в налоговом году.

(2) Для целей настоящего раздела заработанный доход - это облагаемый налогом доход, полученный при работе на себя либо полученный или начисленный за работу по найму, за исключением дохода в виде пенсий.

Доход квалифицированного негосударственного пенсионного фонда не облагается налогом, однако любые выплаты из такого фонда включаются в валовой доход получателя.

(1) Квалифицированным негосударственным пенсионным фондом, созданным за рубежом, является фонд, определяемый Государственной налоговой службой как фонд:

а) являющийся квалифицированным негосударственным пенсионным фондом, созданным в соответствии с законодательством другого государства;

b) отвечающий в основном требованиям статьи 64.

(2) Взносы, сделанные работодателем от имени работника или самим работником в квалифицированный негосударственный пенсионный фонд, созданный за рубежом, вычитаются из его валового дохода в пределах, установленных в части (1) статьи 67.

(3) Взносы, сделанные в квалифицированный негосударственный пенсионный фонд, созданный за рубежом, работником - гражданином Республики Молдова или работником - гражданином иностранного государства, в отношении которого есть основания полагать, что продолжительность его трудовой занятости в Республике Молдова не превысит пяти лет, вычитаются из его валового дохода в пределах, установленных Правительством.

Весь доход налогоплательщика-нерезидента делится на доход, полученный:

а) в Республике Молдова в результате предпринимательской деятельности, осуществляемой в республике;

b) за пределами Республики Молдова в результате предпринимательской деятельности, осуществляемой в другой стране.

Доходами, полученными в Республике Молдова, считаются:

a) процентные начисления по долговым обязательствам органа публичного управления Республики Молдова, или хозяйствующего субъекта - резидента, или товарищества-резидента;

b) дивиденды, выплаченные хозяйствующим субъектом - резидентом;

c) доход от трудовой деятельности и услуг, предоставляемых в Республике Молдова;

d) доход от предоставления в пользование движимого и недвижимого имущества в Республике Молдова;

e) доход от продажи недвижимого имущества, находящегося в Республике Молдова;

f) доход от продажи движимого имущества (кроме товарно-материальных запасов), если покупатель является резидентом;

g) роялти;

h) взносы по договорам страхования или перестрахования, заключенным в Республике Молдова.

Составляющие дохода, получаемого за пределами Республики Молдова, аналогичны составляющим дохода, указанным в статье 71.

Если в результате разделения дохода в соответствии со статьями 71 и 72 доход, полученный в Республике Молдова, отражается не полностью, то разделение дохода на полученный в Республике Молдова и полученный за ее пределами производится в порядке, установленном Правительством.

Вычеты нерезидентам разрешаются в той мере, в какой они непосредственно относятся к доходу, подлежащему налогообложению в Республике Молдова.

(1) При определении облагаемого дохода нерезидента:

а) учитывается только доход, полученный из источников в Республике Молдова;

b) разрешается вычет только тех расходов, убытков и других выплат, которые непосредственно относятся к доходу, указанному в подпункте a).

(2) Для нерезидента, имеющего постоянное представительство в Республике Молдова, данное представительство рассматривается как хозяйствующий субъект - резидент, но только в отношении дохода, полученного из источников в Республике Молдова, и расходов, непосредственно относящихся к этому доходу.

(1) Физическое лицо, которое перестает быть резидентом, рассматривается как лицо, продавшее всю свою собственность, за исключением недвижимого имущества, по ее рыночной цене в момент, когда оно перестает быть резидентом.

(2) Любое физическое лицо - нерезидент, приобретающее статус резидента, может определить в установленном Правительством порядке рыночную стоимость своей собственности в момент приобретения статуса резидента. Определенная таким образом стоимость является стоимостным базисом его собственности, который учитывается при установлении дохода налогоплательщика от продажи этой собственности.

Физическое лицо - нерезидент, представляющее налоговую декларацию, имеет право на зачет налогов, удержанных из его заработной платы в соответствии со статьей 88.

(1) Для целей настоящей главы хозяйствующий субъект - нерезидент, осуществляющий инвестиционную деятельность за пределами Республики Молдова, - это:

а) любой хозяйствующий субъект - нерезидент, более 50 процентов дохода которого в текущем или предыдущем налоговом году составляют инвестиционный и финансовый доход из иностранных источников;

b) любой другой хозяйствующий субъект - нерезидент, созданный или используемый для уклонения какого-либо резидента от уплаты налога на инвестиционный и финансовый доход из иностранных источников, взимаемого в соответствии с настоящим разделом.

(2) Доля акционера (пайщика) в доходе любого хозяйствующего субъекта - нерезидента, осуществляющего инвестиционную деятельность за пределами Республики Молдова, рассматривается как доход, полученный пятипроцентным владельцем, являющимся резидентом.

(3) Лицо считается пятипроцентным владельцем, если доля участия такого лица и всех взаимозависимых лиц в капитале хозяйствующего субъекта составляет 5 и более процентов всех долей участия в капитале этого хозяйствующего субъекта.

(4) Налогоплательщик, получающий доход, облагаемый налогом в соответствии с частью (2), рассматривается как уплативший подоходный налог в другой стране. Указанный налог фактически уплачен хозяйствующим субъектом.

(5) По каждому налогоплательщику, который обязан уплачивать налог в соответствии с частью (2), ведется счет подоходного налога, уплаченного ранее хозяйствующим субъектом. Если последующие выплаты дохода налогоплательщику не превышают баланса этого счета, то они не облагаются налогом.

Если налогоплательщик владеет (прямо или косвенно) 10 или более процентами долей участия в капитале хозяйствующего субъекта - нерезидента, все активы которого используются для осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Молдова, то дивиденды, полученные налогоплательщиком или начисленные ему данным хозяйствующим субъектом, рассматриваются как доход из иностранного источника, не являющийся инвестиционным или финансовым доходом.

(1) Хозяйствующий субъект, выплачивающий в течение налогового года дивиденды своим акционерам, удерживает и уплачивает как налог сумму, равную 32 процентам суммы подлежащих выплате дивидендов.

(2) Сумма, удерживаемая хозяйствующим субъектом в соответствии с частью (1), засчитывается как налог на облагаемый доход данного хозяйствующего субъекта за налоговый год, в котором имело место данное удержание.

(3) Если в каком-либо налоговом году зачеты, разрешенные хозяйствующему субъекту в соответствии с частью (2), превышают подоходный налог в данном году, то такое превышение переносится на будущее и засчитывается в году, непосредственно следующем за годом, в котором возникло указанное превышение.

(4) Хозяйствующий субъект, владеющий 20 или более процентами капитала другого хозяйствующего субъекта, открывает счет дивидендов. В случае, если первый хозяйствующий субъект получает дивиденды от второго, он вычитает получаемую сумму чистых дивидендов из валового дохода, но прибавляет эту сумму к своему счету дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые впоследствии первым хозяйствующим субъектом своим акционерам, снимаются в первую очередь со счета дивидендов до тех пор, пока он не будет исчерпан, и с них не производится удержание согласно части (1).

(5) Лицо, получающее дивиденды от хозяйствующего субъекта, обязанного удерживать налог с таких дивидендов или со счета дивидендов в соответствии с частями (1) и (4), не включает эти дивиденды в доход.

(1) Налогоплательщики в пределах налогового года имеют право на зачет в подоходном налоге следующих выплат:

а) сумм, удержанных в течение данного налогового года в соответствии со статьями 88, 89 и 90;

b) суммы, удержанной согласно статье 80, в случае, если налогоплательщик является юридическим лицом;

с) выплат, произведенных в течение данного налогового года в соответствии со статьей 84;

d) уплаченных за пределами Республики Молдова налогов, зачет которых разрешен в соответствии со статьей 82 для выплаченных или начисленных сумм, относящихся к тому же налоговому году.

(2) Если зачеты, на которые налогоплательщик имеет право согласно подпунктам a) и с) части (1), превышают исчисленную согласно статье 15 общую сумму подоходного налога, в соответствии с требованиями статьи 19 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса Государственная налоговая служба засчитывает такие переплаты (включая процент) с любых обязательств в отношении налогов, предусмотренных статьей 6, и возмещает налогоплательщику сумму, оставшуюся после осуществления соответствующих расчетов.

(1) Налогоплательщик имеет право на зачет налога на инвестиционный или финансовый доход, уплаченного в любой другой стране, если такой доход подлежит налогообложению также в Республике Молдова. Налогоплательщик, использующий в каком-либо налоговом году зачет подоходного налога, уплаченного в другой стране, не имеет права на вычет подоходного налога, уплаченного в другой стране, за данный налоговый год.

(2) Величина зачета подоходного налога, уплаченного в другой стране за какой-либо налоговый год, не должна превышать налоговых обязательств налогоплательщика по отношению к его инвестиционному и финансовому доходу из источников в другой стране (за исключением расходов, связанных с получением валового дохода) за этот же период.

(3) Зачет налога, уплаченного в другой стране, производится в том году, в котором соответствующий доход облагается налогом в Республике Молдова.

(1) Любое лицо, обязанное уплачивать налог согласно настоящему разделу, должно представлять декларацию, заполненную в соответствии с инструкциями, изданными Государственной налоговой службой, и по утвержденной ею форме.

(2) Декларация о подоходном налоге должна представляться Государственной налоговой службе не позднее 31 марта года, следующего непосредственно за отчетным налоговым годом.

(3) Декларацию о подоходном налоге обязаны представлять следующие налогоплательщики:

а) любое физическое лицо, получающее доход из источников, отличных от заработной платы, превышающий личное освобождение, предоставляемое согласно части (1) статьи 33, - 2100 лей в год;

b) любое физическое лицо, получающее доход как в виде заработной платы, так и из источников, отличных от заработной платы, превышающий сумму 13 000 лей в год;

с) любое юридическое лицо, определенное в пункте 4) части (1) статьи 12;

d) любое лицо, управляющее наследством в соответствии со статьей 17.

(4) Руководитель или другой представитель товарищества обязан представлять документ о доходе, полученном товариществом, сопровождаемый информацией в соответствии с требованиями Государственной налоговой службы.

(5) Если юридическое лицо прекращает свою деятельность в течение налогового года, его ответственное лицо обязано в течение пяти дней после прекращения деятельности известить об этом в письменной форме территориальный орган Государственной налоговой службы и в течение 60 дней после принятия решения о прекращении деятельности представить декларацию о подоходном налоге за весь период отчетного года, на протяжении которого юридическое лицо занималось предпринимательской деятельностью.

(6) Если налогоплательщик сменяет постоянное местожительство в Республике Молдова на местожительство в другой стране, он обязан представить декларацию о подоходном налоге в порядке, установленном Государственной налоговой службой, за весь период отчетного года, в течение которого являлся резидентом.

(7) Лицо, ответственное за удержание налогов согласно статьям 88, 89 и 90, обязано в течение 30 дней после окончания налогового года представить Государственной налоговой службе документ с указанием имени, адреса и фискального кода физического или юридического лица, которому произведена выплата, а также общей выплаченной суммы и общей суммы удержанных налогов. Копия указанного документа направляется физическому или юридическому лицу, которому произведена выплата или с которого удержаны налоги.

(8) Лицо, ответственное за удержание налога согласно статье 89, обязано в течение 30 дней после окончания налогового года представить Государственной налоговой службе документ с указанием имени, адреса и фискального кода физического лица, пользующегося при уплате подоходного налога льготами по возрасту, и суммы, выплаченной этому лицу без удержания. Копия указанного документа направляется лицу, которому произведена выплата.

(9) По заявлению физического лица, поданному в письменном виде, Государственная налоговая служба может продлить (в разумных пределах) срок представления декларации о подоходном налоге. Продление срока разрешается только в случае, если заявление поступило до истечения установленного срока представления декларации.

(1) Налогоплательщики, которые получают доход не от работы по найму либо с которых не удерживается подоходный налог у источника выплаты из процентных начислений и роялти в соответствии с частью (2) статьи 89 и налоговые обязательства которых согласно настоящему разделу в предыдущем налоговом году превышали 400 лей, обязаны уплачивать не позднее 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части:

а) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно настоящему разделу за данный год, или

b) налога, подлежавшего уплате согласно настоящему разделу за предыдущий год.

(2) Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства могут уплачивать налог в два этапа - до 31 марта и до 30 ноября налогового года.

(1) Декларация, отчет или другие документы, которые представляются в Государственную налоговую службу в соответствии с положениями настоящего раздела, должны быть составлены и подписаны по установленным этой службой правилам и формам.

(2) Фамилия физического лица, указанная в любом таком документе, подписанном им, является свидетельством того, что документ был подписан именно этим лицом, при отсутствии доказательств в пользу противного.

(3) Декларация о подоходном налоге юридического лица должна быть подписана соответствующим должностным лицом (должностными лицами).

(4) Декларации и отчеты, которые представляются в Государственную налоговую службу в соответствии с положениями настоящего раздела, должны содержать уведомление налогоплательщика о том, что включение им ложной или вводящей в заблуждение информации в указанные документы влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

(1) Каждое лицо, получающее доход или производящее выплаты, облагаемые налогом в соответствии с настоящим разделом, обязано получить в Государственной налоговой службе свидетельство о присвоении ему фискального кода.

(2) Любое лицо, обязанное в соответствии с настоящим разделом представлять декларацию, отчет или другой документ, должно указывать в каждом из этих документов свой фискальный код для обеспечения идентификации этого лица.

(3) Любое лицо, обязанное в соответствии с актами налогового законодательства представлять декларацию, отчет или другой документ в отношении другого лица, должно затребовать от него и указать в соответствующем документе его фискальный код для обеспечения идентификации этого другого лица.

(4) Государственная налоговая служба должна указывать фискальный код налогоплательщика во всех высылаемых ему извещениях и требованиях.

(5) При оформлении сделок между хозяйствующими субъектами они обязаны указывать фискальный код каждого из них в соответствии с инструкциями, изданными Государственной налоговой службой.

(6) Любое лицо, не выполняющее требования настоящей статьи, несет ответственность, предусмотренную статьями 10 и 11 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.

(1) Налогоплательщик, который обязан представить декларацию о подоходном налоге в соответствии со статьей 83, уплачивает (без дополнительного требования со стороны Государственной налоговой службы) подоходный налог не позднее установленного для представления декларации срока (без учета его продления).

(2) Порядок, форма и место уплаты налога регламентируются в положениях, приказах и инструкциях Государственной налоговой службы.

(3) При получении извещения или требования Государственной налоговой службы указанная в нем сумма налога, пени и штрафов по нему уплачивается налогоплательщиком не позднее установленного в этих документах срока и по указанному в них адресу.

(4) Извещение или требование, направляемое Государственной налоговой службой налогоплательщику, вручается ему лично или пересылается ему по почте на последний адрес, указанный в налоговом регистре Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов.

(1) Каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений исчислять и удерживать из фактически полученных средств налог, определяемый в порядке, установленном Государственной налоговой службой.

(2) Не позднее установленного для начала работы по найму дня работник должен представить работодателю подписанное им заявление о предоставлении освобождений, на которые он имеет право, вместе с документами, удостоверяющими это право.

(3) Если в течение налогового года количество освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, то работник обязан в течение десяти дней после происшедшего изменения представить работодателю новое подписанное им заявление вместе с соответствующими документами.

(4) Умышленное представление ложной или вводящей в заблуждение информации в заявлении и документах, удостоверяющих право на освобождения, влечет наложение штрафа и уголовную ответственность, предусмотренную законодательством.

(5) Если физическое лицо, предоставляющее услуги и называемое независимым подрядчиком, имеет две или более характеристики, определяющие его как работника по найму (согласно инструкциям, изданным Государственной налоговой службой), то его доход рассматривается работодателем как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии с настоящей статьей.

(1) Каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц и роялти (за исключением осуществляющего выплаты нерезидентам) обязан удерживать из каждой выплаты процентных начислений и роялти и уплачивать как налог сумму, равную 20 процентам суммы выплаты.

(2) Удержание не производится из выплат физическим лицам в возрасте 60 лет и старше, если они представляют плательщику документ, удостоверяющий их возраст.

Каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, а также государственные учреждения Республики Молдова, оплачивающие аренду и другие виды услуг (включая услуги по менеджменту и услуги консультационного характера), стоимость которых вычитается в соответствии со статьей 24, удерживают как налог сумму, равную 5 процентам суммы соответствующей оплаты. В таком же порядке удерживается налог с других выплат, являющихся источниками дохода, облагаемыми налогом в соответствии со статьей 18, произведенных в пользу физических лиц, за исключением предусмотренных статьями 20, 88, 89 и 91.

Доход нерезидента, не связанный с деятельностью его постоянного представительства в Республике Молдова, подлежит налогообложению (без вычетов) по следующим ставкам:

a) страховые взносы, внесенные в предприятие-нерезидент, выплаченные по договорам страхования и перестрахования, рента, доход, полученный при оказании услуг связи и транспортных услуг, в том числе международных, - 5 процентов;

b) дивиденды и процентные начисления - 15 процентов;

с) роялти и доход, полученный при оказании услуг по менеджменту и услуг консультационного характера, - 20 процентов.

(1) Лицо, обязанное удерживать налог в соответствии со статьей 88, должно представлять Государственной налоговой службе информацию и уплачивать удержанный налог в течение десяти дней после окончания месяца, в котором были произведены выплаты.

(2) Лицо, обязанное удерживать налоги в соответствии со статьями 89, 90 и 91, должно представлять Государственной налоговой службе информацию и уплачивать удержанные налоги в соответствии с инструкциями, изданными этой службой.

Для целей настоящего раздела применяются следующие понятия:

1) Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – республиканский (государственный) налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, подлежащих налогообложению на территории Республики Молдова, а также части стоимости облагаемых товаров, услуг, импортируемых в Республику Молдова.

2) Товар, товарно-материальные ценности – продукт труда в форме изделий, товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, здания, сооружения и другое недвижимое имущество, нематериальные активы.

3) Поставка товаров – передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателя.

4) Поставка (оказание) услуг – деятельность по оказанию материальных и нематериальных потребительских и производственных услуг, включающая передачу собственности в аренду, передачу прав, в том числе на основе лизинга, на использование любых товаров, за оплату, с частичной оплатой или без оплаты; деятельность по выполнению строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ за оплату, с частичной оплатой или без оплаты.

5) Облагаемая поставка – поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС, осуществляемые субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.

6) Товары для личного пользования или потребления – вещи, предназначенные для удовлетворения потребностей собственника и (или) членов его семьи.

7) Импорт товаров – ввоз товаров на территорию Республики Молдова, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством.

8) Импорт услуг – оказание услуг юридическими и физическими лицами, находящимися за пределами Республики Молдова, юридическим и физическим лицам – резидентам Республики Молдова или нерезидентам Республики Молдова, осуществляющим предпринимательскую деятельность на ее территории.

9) Экспорт товаров – вывоз товаров с территории Республики Молдова, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством.

10) Экспорт услуг – оказание услуг юридическими и физическими лицами – резидентами Республики Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность на ее территории, юридическим и физическим лицам, находящимся за пределами Республики Молдова.

11) Дисконт – скидка со стоимости товара, услуги.

12) Нулевая ставка – ставка НДС, составляющая ноль процентов.

13) Агент – лицо, действующее от имени другого лица и не являющееся его наемным работником.

Субъектами налогообложения являются:

а) юридические и физические лица, зарегистрированные или подлежащие регистрации в соответствии с требованиями статьи 112;

b) юридические и физические лица, импортирующие товары, кроме физических лиц, импортирующих товары для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный в законе о бюджете на соответствующий год;

с) юридические и физические лица, импортирующие услуги, рассматриваемые как облагаемые поставки, осуществленные указанными лицами.

а) поставка товаров, услуг субъектами налогообложения, являющаяся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;

b) импорт в Республику Молдова товаров, услуг, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления, стоимость которых не превышает лимит, установленный в законе о бюджете на соответствующий год.

Ставка НДС устанавливается в размере 20 процентов облагаемой стоимости облагаемых поставок, за исключением поставок, подлежащих в соответствии со статьей 104 обложению по нулевой ставке.

(1) Облагаемая стоимость облагаемой поставки, включающая стоимость транспортировки, представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС.

(2) Если оплата поставки осуществлена полностью или частично в натуральной форме, то облагаемой стоимостью облагаемой поставки является ее рыночная стоимость.

(3) Облагаемая стоимость облагаемой поставки включает сумму всех налогов, пошлин и сборов, подлежащих уплате, за исключением НДС.

Облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров, услуг после их поставки и оплаты подлежит корректировке при наличии подтверждающих документов, если:

а) ранее согласованная стоимость облагаемой поставки изменилась в результате изменения цен;

b) облагаемая поставка полностью или частично возвращена субъекту налогообложения, осуществившему поставку;

с) облагаемая стоимость облагаемой поставки уменьшена вследствие предоставления дисконта за досрочную оплату.

(1) Поставка, осуществляемая по цене ниже рыночной вследствие того, что между поставщиком и потребителем существуют специфические отношения, или того, что потребителем является наемный работник поставщика, считается облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость.

(2) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии переданные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, услуги, оказанные без оплаты наемным работникам субъекта налогообложения, считаются облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость.

(3) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии присвоенные субъектом или переданные им членам семьи, считаются облагаемой поставкой данного субъекта. Облагаемой стоимостью поставки товаров, услуг является уплаченная субъектом стоимость поставки, предназначенной для осуществления им предпринимательской деятельности, а для товаров собственного производства - рыночная стоимость.

(4) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, впоследствии переданные без оплаты другим лицам, считаются облагаемой поставкой, осуществленной данным субъектом. Облагаемой стоимостью указанной поставки является уплаченная субъектом стоимость поставки, предназначенной для осуществления им предпринимательской деятельности.

(5) Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, услуги, поставленные в счет оплаты труда наемного работника, считаются облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является сумма невыплаченной заработной платы.

(6) Для целей настоящей статьи рыночная стоимость поставляемых товаров, услуг определяется в порядке, устанавливаемом Правительством.

(1) Облагаемой стоимостью импортируемых товаров является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, включающая транспортные расходы, расходы по страхованию и другие расходы, связанные с доставкой данных товаров до места проведения таможенных процедур, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.

(2) При отсутствии документов, подтверждающих стоимость импортируемых товаров, или при занижении импортером стоимости товаров облагаемая стоимость товаров определяется таможенными органами в порядке, предусмотренном частью (1), и в соответствии с правами, предоставленными им законодательством.

(1) Субъекты налогообложения, определенные в пункте а) статьи 94, обязаны декларировать в соответствии со статьей 115 и уплачивать в бюджет за каждый налоговый период, установленный в соответствии со статьей 114, сумму НДС, которая определяется как разница между суммами НДС, подлежащими уплате потребителями за поставляемые им товары, услуги, и суммами НДС, подлежащими уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг (включая НДС на импортируемые товарно-материальные ценности), используемых для осуществления предпринимательской деятельности в этот период, с учетом права на зачет согласно статье 102.

(2) При наличии превышения суммы НДС, подлежащей уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг, над суммой НДС, полученной или подлежащей получению от потребителей за поставляемые им товары, услуги, разница переносится на следующий налоговый период и становится частью суммы НДС, подлежащей уплате за приобретаемые в этот период товарно-материальные ценности, услуги, за исключением случаев, предусмотренных частью (3).

(3) Если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги является осуществление субъектом налогообложения поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке, то он имеет право на возмещение суммы превышения НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, подлежащей уплате, в пределах стандартной ставки НДС, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке.

(4) Сумма НДС, подлежащая уплате за услуги, оказываемые субъектам налогообложения за налоговый период, в котором они были осуществлены согласно пункту с) статьи 94, прибавляется к сумме НДС, подлежащей уплате за товары, услуги, поставляемые каждым субъектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

(5) Юридические и физические лица, импортирующие товары для осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают НДС до или в момент подачи таможенной декларации, то есть до непосредственного ввоза товаров на территорию Республики Молдова. Физические лица, импортирующие товары для личного пользования или потребления, стоимость которых превышает лимит, установленный в законе о бюджете на соответствующий год, уплачивают НДС в момент таможенного досмотра багажа и только в части стоимости, превышающей установленный лимит.

(2) Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок, освобожденных от НДС, не подлежит зачету и относится на издержки производства и обращения.

(3) Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых поставок, подлежит зачету при наличии раздельного учета их оплаты и при условии, что облагаемая стоимость облагаемых поставок составляет более 50 процентов стоимости всех поставок, осуществленных субъектом налогообложения.

(4) Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит зачету и относится на результаты деятельности.

(5) Уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые субъектом налогообложения для организации развлекательных мероприятий, не входящих в сферу его предпринимательской деятельности, не подлежит зачету и относится на издержки производства и обращения. Субъекты налогообложения, предпринимательская деятельность которых является деятельностью в сфере организации досуга и развлечений, использующие приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги непосредственно для осуществления этой деятельности, имеют право на зачет НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги.

(6) Субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги при наличии:

а) счета-фактуры НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, по которым уплачен или подлежит уплате НДС, либо

b) документа, подтверждающего уплату НДС на импортируемые товары, выданного таможенными органами.

(7) Поставка, по которой разрешается зачет уплаченного НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, должна быть осуществлена субъекту налогообложения поставщиком, выдавшим счет-фактуру НДС, или должна быть импортирована субъектом налогообложения.

(8) При поставке товаров, услуг на экспорт, в том числе по всем видам международных пассажирских и грузовых перевозок, возмещение НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги разрешается при наличии подтверждения иностранного получателя товаров, услуг, включая транспортные.

Не облагаются НДС следующие поставки:

1) жилье, земля и земельные участки, на которых расположено жилье, их аренда, право на их поставку и аренду, за исключением комиссионных, связанных с такими сделками;

2) продовольственные и непродовольственные товары для детей согласно перечню, утвержденному в законе о бюджете на соответствующий год;

3) государственное имущество, выкупаемое в порядке приватизации;

4) детские дошкольные учреждения, клубы, санатории и другие объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дороги, электрические сети и подстанции, газовые сети, водозаборные сооружения и другие подобные объекты, передаваемые безвозмездно органам публичной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование и эксплуатацию указанных объектов по назначению), а также предприятиям, учреждениям и организациям органами публичной власти; работы по строительству жилых домов, осуществляемые с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что указанные средства составляют не менее 40 процентов стоимости этих работ; работы, производимые при реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства;

5) товары, услуги учреждений образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом, при условии направления средств, полученных от поставки данных товаров, услуг, на общеобразовательные цели; услуги по подготовке и повышению квалификации кадров; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги, связанные с содержанием детей в дошкольных учреждениях;

6) выполняемые уполномоченными на то органами услуги (действия), за которые взимается государственная пошлина; все виды деятельности, связанные с уплатой пошлин и сборов, взимаемых государством при лицензировании, регистрации и выдаче патентов, а также с уплатой пошлин и сборов, взимаемых органами центрального и местного публичного управления, иными уполномоченными на то органами и должностными лицами при предоставлении юридическим или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; услуги, связанные с пользованием недрами; аренда лесного фонда и услуги, связанные с пользованием природными ресурсами, за которые вносятся платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;

7) услуги (кроме посреднических), связанные с патентно-лицензионными операциями, касающимися объектов промышленной собственности, а также получение авторских прав;

8) конфискованное, бесхозяйное имущество, имущество, перешедшее по праву наследования государству; клады;

9) услуги по охране, оказываемые государственной службой охраны Министерства внутренних дел;

10) услуги по уходу за больными и престарелыми;

11) платные медицинские услуги, оказываемые юридическими и физическими лицами, которым в соответствии с законодательством разрешена медицинская практика; лекарства, как предусмотренные Государственным реестром медикаментов, так и разрешенные Министерством здравоохранения, а также лекарственное сырье и другие материалы, применяемые для изготовления лекарств, разрешенные Министерством здравоохранения, за исключением косметических средств; изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника; путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки без стоимости посреднических услуг, связанных с их приобретением; технические средства, в том числе автотранспортные, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

12) товары собственного производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых частично или полностью из бюджета;

13) финансовые услуги:

а) предоставление или передача кредитов, гарантий по кредитам, иное обеспечение денежно-кредитных операций, в том числе управление займами, кредитами или гарантиями по кредитам со стороны кредиторов (кредитные, переводные и доверительные операции, связанные с кредитованием, расчетно-кассовые операции, розыск сумм, не поступивших на счета, открытие, закрытие и переоформление счетов);

b) операции, связанные с ведением депозитных счетов, в том числе вкладных, расчетных и бюджетных, платежи, переводы, долговые обязательства, чеки и другие финансовые инструменты, за исключением доходов, полученных от продажи товаров в случае невозврата кредита, от информационных, консультационных, экспертных услуг, от покупки и аренды брокерских мест на биржах, от сдачи в аренду, в том числе на основе лизинга, включая финансовый лизинг, от услуг по инкассации и доставке наличности клиентам, от услуг по приему на хранение и пересылке наличности, ценных бумаг и документов, доходов от доверительных операций в части управления имуществом клиентов, от ликвидации имущества обанкротившихся предприятий, от платного обеспечения клиентов нормативными документами;

с) операции, связанные с обращением валюты, денежных средств, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в нумизматических целях);

d) операции, связанные с выпуском акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, в том числе коммерческие и посреднические операции на рынке ценных бумаг и операции независимых регистраторов;

е) операции, связанные с производными финансовыми инструментами, с форвардными соглашениями, опционами и другими финансовыми операциями;

f) услуги, связанные с управлением инвестиционными фондами;

g) операции по страхованию и перестрахованию, за исключением услуг страховых посредников;

14) услуги отделений связи, включая доставку пенсий и пособий;

15) услуги, связанные с азартными играми, оказываемые субъектами предпринимательства, осуществляющими игорный бизнес (в том числе с использованием игровых автоматов), за исключением услуг, стоимость которых полностью или частично включена в ставку или входную плату, и других услуг по обслуживанию зрителей или участников; лотереи;

16) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета;

17) ритуальные услуги, оказываемые похоронными бюро, кладбищенскими учреждениями и крематориями; обряды и церемонии, проводимые религиозными организациями;

18) услуги, связанные с наймом жилья и проживанием в общежитиях; коммунальные услуги, предоставляемые населению: водоснабжение, водоотведение (канализация), теплоснабжение (центральное отопление и горячее водоснабжение), санитарная очистка, услуги, связанные с пользованием лифтами;

19) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси с числом пассажиров не более четырех), а также услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении автомобильным, железнодорожным и речным транспортом;

20) импортируемые товары (при условии, что их импорт соответствует требованиям, предусмотренным таможенным и налоговым законодательством):

а) предназначенные для оказания помощи при стихийном бедствии, вооруженном конфликте и других чрезвычайных происшествиях;

b) определенные в качестве гуманитарной помощи в установленном Правительством порядке;

с) экспортированные, а затем реимпортируемые экспортером без изменения их количественных и качественных характеристик;

d) временно ввозимые с обязательством экспортировать их в течение 12 месяцев;

е) транзитные;

f) ввозимые на свободные таможенные склады;

g) предназначенные для реализации через беспошлинные магазины, а также магазины, обслуживающие исключительно дипломатические представительства иностранных государств в Республике Молдова и их персонал.

По нулевой ставке НДС облагаются следующие поставки:

а) товары, услуги на экспорт, в том числе все виды международных пассажирских и грузовых перевозок;

b) товары, услуги, предназначенные для официального пользования дипломатическими и иными приравненными к ним представительствами в Республике Молдова, а также для личного пользования или потребления членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств и членами их семей, проживающими совместно с ними, – на взаимной основе в порядке, определенном Правительством;

с) товары, услуги для международных организаций в рамках соглашений, одной из сторон которых является Республика Молдова. Перечень международных организаций определяется в законе о бюджете на соответствующий год.

(1) Поставка электрической и тепловой энергии и газа считается поставкой товаров.

(2) Поставка услуг, сопряженная с поставкой товаров, считается частью поставки товаров.

(3) Поставка услуг, сопряженная с экспортом товаров, считается частью экспорта товаров.

(4) Поставка товаров, сопряженная с поставкой услуг, считается частью поставки услуг.

(1) Поставка товаров, услуг, осуществляемая агентом от имени субъекта налогообложения, является поставкой, осуществляемой самим субъектом налогообложения.

(2) Положения части (1) не относятся к поставке агентом услуг субъекту налогообложения.

(3) Поставка услуг наемным работником работодателю (в рамках его должностных или производственных обязанностей) не является облагаемой поставкой со стороны наемного работника.

Передача субъектом налогообложения права на осуществление предпринимательской деятельности или ее части другому субъекту не считается поставкой товаров, услуг, если:

а) субъект, которому передается право на осуществление предпринимательской деятельности или ее части, является субъектом налогообложения или становится таковым в момент передачи права;

b) субъект, которому передается право на осуществление предпринимательской деятельности, после передачи продолжает осуществлять данную деятельность.

(1) Датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5) и (6).

(2) Для товаров датой поставки считается дата отпуска (передачи) товаров потребителю или, в случае транспортировки товара, дата начала транспортировки, за исключением экспортируемых товаров, для которых датой поставки считается дата вывоза их с территории Республики Молдова.

(3) При поставке недвижимости, строительстве объекта на участке потребителя датой поставки считается дата поступления недвижимости, объекта строительства в распоряжение потребителя.

(4) Для услуг датой поставки считается дата выписки счета-фактуры НДС или дата осуществления полной или частичной оплаты субъекту налогообложения, в зависимости от того, что имело место ранее.

(5) В случае, если счет-фактура НДС выписан или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки счета-фактуры НДС или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место ранее.

(6) Если товары, услуги поставляются регулярно в течение определенного периода времени, оговоренного в договоре, датой поставки считается дата выписки счета-фактуры НДС или дата получения каждого регулярного платежа, в зависимости от того, что имело место ранее.

(1) По импортируемым товарам, услугам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, сроки налогового обязательства устанавливаются в законе о бюджете на соответствующий год.

(2) Товар считается импортируемым, если импортером соблюдены все требования, предусмотренные таможенным законодательством при ввозе товара на территорию Республики Молдова, и если товар обложен таможенной пошлиной. В случае, если таможенная пошлина на импортируемый товар не должна уплачиваться, товар считается импортированным, как если бы он облагался таможенной пошлиной, с соблюдением соответствующих процедур, предусмотренных таможенным законодательством при ввозе товара.

(1) Местом поставки товаров признается место нахождения товаров в момент их отпуска (передачи) или в момент их поступления в распоряжение потребителя. Если товары доставляются транспортом потребителя или транспортной организацией, то местом поставки товаров является место нахождения товаров в момент начала транспортировки, за исключением поставок на экспорт.

(2) Местом поставки электрической и тепловой энергии и газа считается место их получения.

(1) Местом поставки услуг признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

b) место фактического оказания услуг, если они связаны с движимым имуществом или лицами;

с) место фактического оказания услуг, если они осуществляются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

d) место фактического оказания услуг, осуществляемых лицом-нерезидентом Республики Молдова, если юридическое или физическое лицо-потребитель этих услуг является резидентом Республики Молдова или не является резидентом Республики Молдова, но осуществляет предпринимательскую деятельность на ее территории, за исключением случаев, когда услуги потребляются за пределами Республики Молдова.

(2) Местом поставки услуг по транспортировке признается место назначения с учетом покрываемого расстояния.

(1) Субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 20000 лей, за исключением поставок, освобожденных от налогообложения согласно статье 103. Субъект обязан официально уведомить об этом Государственную налоговую службу, заполнив соответствующую форму, и зарегистрироваться в срок не позднее одного месяца со дня окончания срока, в течение которого было допущено превышение, установленное в настоящей части. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого он был обязан представить официальное уведомление.

(2) При наличии веских аргументов, дающих субъекту основание считать, что стоимость его облагаемых поставок превысит 20000 лей на начало соответствующего налогового периода, он подлежит регистрации в порядке, предусмотренном частью (1), до окончания месяца, в котором предположительно будет допущено превышение установленного для регистрации предела. Субъект считается зарегистрированным с первого дня данного месяца.

(3) Субъект, которому не предъявляется требование о регистрации, может добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС, если он осуществляет поставки другим субъектам налогообложения и если он должен иметь возможность выписывать счет-фактуру НДС. К такому субъекту применяются все требования настоящего раздела. Регистрация такого субъекта действительна в течение не менее двух лет или до момента прекращения предпринимательской деятельности, в зависимости от того, что имело место ранее. Субъект считается зарегистрированным со дня представления им в Государственную налоговую службу заполненной регистрационной формы.

(4) Субъект, планирующий начать предпринимательскую деятельность и намеревающийся осуществлять облагаемые НДС поставки, может зарегистрироваться заранее, до осуществления облагаемых поставок. Зачет суммы НДС, уплаченной за приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги согласно статье 102 разрешается только в случае, если облагаемые поставки осуществлялись не менее шести месяцев подряд после регистрации. Субъект считается зарегистрированным со дня представления им в Государственную налоговую службу заполненной регистрационной формы. Если Государственная налоговая служба признает, что субъект, зарегистрированный в соответствии с настоящей статьей, не имел права или не был обязан зарегистрироваться, то акт регистрации считается недействительным с момента его получения.

(5) При регистрации субъекта налогообложения Государственная налоговая служба обязана выдать ему утвержденный в установленном порядке регистрационный сертификат с указанием:

а) наименования (имени) и юридического адреса субъекта налогообложения;

b) даты регистрации;

с) фискального кода субъекта налогообложения.

(6) Субъект, которому оказываются услуги юридическими или физическими лицами – нерезидентами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на ее территории, обязан зарегистрироваться в соответствии с требованиями части (1), если стоимость оказываемых ему услуг превышает 20000 лей или если их стоимость вместе со стоимостью поставок товаров, услуг, осуществляемых или планируемых им в сроки, установленные в части (1), превышает 20000 лей.

(1) В случае прекращения поставок, облагаемых НДС, субъект налогообложения обязан уведомить об этом Государственную налоговую службу. Государственная налоговая служба обязана аннулировать регистрацию плательщика НДС.

(2) В случае, если субъект налогообложения не намеревается осуществлять облагаемые поставки и не пожелает оставаться зарегистрированным, он обязан уведомить Государственную налоговую службу о том, что за последние 12 месяцев объем поставок не превысил установленного для регистрации предела. Если субъект налогообложения намеревается аннулировать регистрацию и уведомляет об этом Государственную налоговую службу, он должен доказать, что в будущем объем облагаемых поставок не превысит установленного для регистрации предела. В этом случае Государственная налоговая служба аннулирует регистрацию.

(3) Аннулирование регистрации плательщика НДС вступает в силу с даты прекращения облагаемых поставок субъектом налогообложения или по истечении месяца, в котором были получены уведомление и доказательства, предусмотренные частью (2), в зависимости от того, что имело место ранее.

(4) В момент аннулирования регистрации плательщика НДС он рассматривается как субъект, осуществивший облагаемую поставку своих запасов товаров и основных средств, и должен рассчитаться по НДС на эту поставку, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость.

(1) Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц начиная с первого дня месяца.

(2) Если годовой объем облагаемых поставок субъекта не превышает 20000 лей, налоговым периодом по НДС считается трехмесячный период, начинающийся с первого дня первого месяца и заканчивающийся в последний день третьего месяца.

(3) При регистрации субъекта как плательщика НДС первый налоговый период начинается с даты, указанной в акте регистрации, и заканчивается в последний день месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата регистрации.

(4) При аннулировании регистрации последний налоговый период начинается в первый день месяца, в котором произошло аннулирование, и заканчивается в день вступления в силу акта об аннулировании регистрации.

(1) Каждый субъект налогообложения обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период. Декларация составляется на официальном бланке, который представляется в Государственную налоговую службу не позднее последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором закончился налоговый период.

(2) Каждый субъект налогообложения должен уплачивать в бюджет сумму НДС, подлежащую уплате, за каждый налоговый период не позднее даты, установленной для представления декларации за этот период.

(1) Если после внесения в декларацию о НДС суммы НДС, уплаченной за осуществленную поставку, вся сумма или ее часть рассматривается в соответствии с законодательством как безнадежный долг, субъект налогообложения имеет право на зачет суммы НДС, уплаченной за любой налоговый период по НДС. Сумма НДС, подлежащая зачету, равна сумме НДС, уплаченной за поставку, соответствующую непогашенной сумме безнадежного долга.

(2) Если сумма безнадежного долга возвращается субъекту налогообложения после получения права на ее зачет согласно положениям части (1), то она рассматривается как уплата за следующую облагаемую поставку, осуществленную в момент получения суммы безнадежного долга.

(1) Субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку, обязан представить потребителю счет-фактуру НДС на данную поставку в срок не позднее семи рабочих дней после ее осуществления.

(2) Счет-фактура НДС должен содержать следующие сведения:

1) порядковый номер счета-фактуры;

2) наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика;

3) дату выписки счета-фактуры;

4) дату поставки, если она не совпадает с датой выписки счета-фактуры;

5) наименование (имя) и адрес потребителя;

6) вид поставки;

7) для каждого вида поставки:

а) количество товара;

b) цену единицы товара без НДС;

с) ставку НДС;

d) сумму НДС на единицу товара;

8) общую сумму, подлежащую уплате;

9) общую сумму НДС.

(3) В счете-фактуре НДС на экспортные поставки должно быть отмечено, что товар предназначается для экспорта, и указана страна назначения.

(4) Счета-фактуры НДС последовательно нумеруются и хранятся у поставщика в таком же порядке.

(5) Для розничной торговли в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка счета-фактуры НДС не требуется при соблюдении следующих условий:

а) субъект налогообложения ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг в соответствии с законодательством об осуществлении денежных расчетов по торговым операциям или оказываемым услугам. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня ежедневно подводится баланс;

b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные счетов-фактур НДС, оплаченных наличными.

(6) При поставке услуг за оплату наличными счет-фактура НДС выписывается в момент получения денег или до него.

(1) Каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг. В розничной торговле, в сфере обслуживания субъекты налогообложения обязаны вести ежедневный учет всех поставляемых товаров, оказываемых услуг, оплачиваемых наличными. Отчеты по поставляемым товарам, услугам и приобретаемым товарно-материальным ценностям, услугам должны быть подготовлены в срок не позднее месяца со дня окончания налогового периода по НДС.

(2) Счета – фактуры НДС на приобретенные товарно-материальные ценности, услуги последовательно нумеруются и регистрируются в таком же порядке в соответствующей учетной документации.

(3) Документация по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг должна содержать следующие сведения:

а) порядковый номер счета-фактуры НДС;

b) дату получения счета-фактуры;

с) наименование (имя) поставщика;

d) краткое описание поставки;

е) общую стоимость поставки без НДС;

f) общую сумму НДС;

g) стоимость любых экспортированных товаров, реимпортированных экспортером без изменения их количественных и качественных характеристик.

(4) Счета-фактуры НДС на поставляемые товары, услуги последовательно нумеруются и регистрируются в журнале учета в таком же порядке. Копии счетов-фактур НДС хранятся в таком же порядке. Оригиналы испорченных или аннулированных счетов-фактур НДС хранятся вместе с копиями.

(5) Запись в журнале учета поставки товаров, услуг должна содержать следующие сведения:

а) порядковый номер счета-фактуры НДС;

b) дату выписки счета-фактуры;

с) наименование (имя) потребителя;

d) краткое описание поставки;

е) общую стоимость поставки, выставленную к уплате, без НДС;

f) общую сумму НДС;

g) сумму скидки, если таковая предоставляется.

(6) По каждому налоговому периоду по НДС ведется обобщающий учет, включающий:

а) сумму НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги;

b) сумму НДС на поставляемые товары, услуги;

с) корректировки, влияющие на сумму НДС;

d) чистую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, или чистую сумму излишка НДС, подлежащую зачету;

е) сумму НДС, уплаченную в бюджет;

f) сумму излишка НДС, перенесенную на следующий налоговый период;

g) сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.